Fiscale aandachtspunten voor ondernemers in Nederland tijdens COVID-19

Op 17 maart jl. heeft het kabinet een aantal nieuwe maatregelen getroffen tegen de uitbraak van het Coronavirus. Bedrijven hebben zorgen over geld om rekeningen te betalen, mensen in dienst te kunnen houden of het bedrijf overeind te kunnen houden. Om goed in te kunnen spelen op de ontwikkelingen geldt een Noodpakket banen en economie voor de komende drie maanden. We lichten deze maatregelen hierna toe. Verder bespreken we een aantal andere fiscale aandachtspunten voor ondernemers vanwege het Coronavirus.

Noodpakket banen en economie

Het Noodpakket bevat een aantal maatregelen gericht op liquiditeitssteun voor bedrijven, alsmede onder andere maatregelen op het terrein van loonkosten en inkomen zzp-ers. Laatstgenoemde maatregelen zijn in onze newsletter COVID-19 – Government measures to protect jobs and the economy besproken.

Maatregelen gericht op liquiditeitssteun

Hierna gaan we in op de maatregelen gericht op liquiditeitssteun.

Uitstel van betaling van belastingen

Op 12 maart jl. had het Kabinet al aangekondigd dat bijzonder uitstel zal worden verleend aan ondernemers voor de betaling van belastingen, waaronder loonbelasting, omzetbelasting, vennootschapsbelasting en inkomstenbelasting.

Om uitstel van betaling te verkrijgen van de Belastingdienst moest in het verzoek gemotiveerd worden aangegeven dat de betalingsproblemen zijn ontstaan door het Coronavirus. Verder moest bij het verzoek worden gevoegd een verklaring van een derde deskundige waaruit blijkt dat:

• sprake is van bestaande, acute betalingsproblemen (en niet om bijvoorbeeld betalingsproblemen die in de toekomst zullen ontstaan);
• de betalingsproblemen van tijdelijke aard zijn;
• de betalingsproblemen vóór een bepaalde tijd zijn opgelost; en
• de onderneming levensvatbaar is.

Op 17 maart jl. heeft het kabinet onder druk van de 2e Kamer besloten de voorwaarden voor uitstel van betaling te versoepelen. Ondernemers kunnen nu voor de duur van drie maanden zonder aanvullende voorwaarden middels een brief uitstel van betaling van loonbelasting, omzetbelasting, vennootschapsbelasting en inkomstenbelasting aanvragen bij de Belastingdienst. Nadat het verzoek is ontvangen door de Belastingdienst, krijgen de ondernemers per direct uitstel van betaling. Individuele beoordeling van het verzoek vindt later plaats. Ondernemers hoeven dus niet langer meteen een verklaring van een derde-deskundige mee te sturen.

Ondernemers kunnen ook langer dan drie maanden uitstel van betaling aanvragen. In dat geval is wel een gemotiveerd verzoek nodig waaruit blijkt dat de betalingsproblemen zijn ontstaan door het Coronavirus.

Om ondernemers verder tegemoet te komen zal de Belastingdienst ook de verzuimboete wegens te late betaling achterwege laten of terugdraaien in geval om uitstel van betaling is verzocht.

Invorderings- en belastingrente tijdelijk naar 0.01%

Als de aanslag niet op tijd wordt betaald, moet normaal gesproken 4% invorderingsrente worden betaald vanaf het moment dat de belasting had moeten worden betaald. Het kabinet heeft besloten dat de invorderingsrente vanaf 23 maart 2020 tijdelijk wordt verlaagd van 4% naar 0,01%. Omdat het technisch niet mogelijk is de invorderingsrente te verlagen naar 0%, is deze rente vastgesteld op 0,01%.

Ondernemers moeten onder omstandigheden ook belastingrente betalen, bijvoorbeeld omdat de belastingaangifte te laat of voor een te laag bedrag wordt ingediend bij de belastingdienst. Deze belastingrente is 8% voor de vennootschapsbelasting en 4% voor de overige belastingen. Om uitvoeringstechnisch redenen gaat de tijdelijke verlaging van de belastingrente naar 0,01% in vanaf 1 juni 2020. Alleen voor de inkomstenbelasting gaat de tijdelijke verlaging van de belastingrente iets later in op 1 juli 2020.

Verlagen van de voorlopige belastingaanslag

Ondernemers betalen nu belasting op basis van een voorlopige aanslag inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting. Ondernemers die een lagere winst verwachten vanwege het Coronavirus kunnen bij de Belastingdienst een verzoek indienen om de voorlopige aanslag inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting te verlagen. Daardoor gaan ondernemers direct minder belasting betalen. Het kan ook zijn dat de nieuwe voorlopige aanslag lager is dan het bedrag dat de ondernemer in de eerste maanden van het jaar al heeft betaald. In dat geval zal de Belasting het verschil terugbetalen aan de ondernemer.

Uitstel van betaling energiebelasting en/of ODE

Het kabinet wil de heffing van energiebelasting en/of de heffing van Opslag Duurzame Energie (ODE) voor ondernemers in de tweede, derde en vierde belastingschijf tijdelijk uitstellen. Daarbij is het met name van belang dat het uitstel van betaling voor belastingplichtige energieleveranciers ook daadwerkelijk leidt tot meer liquiditeit voor afnemers van gas en elektriciteit. Het kabinet onderzoekt nog hoe dit het beste kan worden vormgegeven.

Een aantal andere fiscale aandachtspunten voor ondernemers

Omzetproblemen voor ondernemers

Bij stijging van inkoopprijzen van producten en halffabricaten (doordat de productie in Azië en andere delen van de wereld stil ligt) en stilvallende productie en/of verkoop door bijvoorbeeld annuleringen (met name in de vakantiesector) ontstaan omzetproblemen. Ondernemers doen er verstandig aan te onderzoeken of eventuele verliezen die hierdoor ontstaan voor de heffing van vennootschapsbelasting of inkomstenbelasting al in een vroegtijdig stadium in aftrek kunnen worden gebracht. Zo kan onderzocht worden of vorderingen of voorraden kunnen worden afgewaardeerd, of voorzieningen kunnen worden gevormd, voor de heffing van vennootschapsbelasting of inkomstenbelasting.

Vestigingsplaats en vaste inrichting vragen voor ondernemers

Reisbeperkingen kunnen invloed hebben op de fiscale vestigingsplaats van ondernemingen. Een onderneming is doorgaans gevestigd daar waar de feitelijke leiding plaats vindt. Door reisbeperkingen kunnen bestuurders van vennootschappen mogelijk (voorlopig) niet reizen om bestuursvergaderingen bij te wonen in het land van vestiging van de onderneming. Als de bestuurders vanuit hun woonland telefonisch vergaderingen bijwonen en besluiten nemen, moet worden gemonitord dat de feitelijk leiding van de onderneming niet naar dat (woon)land zal worden verplaatst of dat er een vaste inrichting ontstaat in dat (woon)land, met alle nadelige fiscale gevolgen van dien.

Kosten van transacties die zijn uitgesteld of ontbonden.

Vanwege het Coronavirus zullen allerlei transacties, zoals goederenleveranties en dienstverlening, maar ook bijvoorbeeld overnames van bedrijven of financiële transacties, mogelijk worden uitgesteld of worden ontbonden. Mogelijk moet een ondernemer dan een schadevergoeding betalen. De vraag rijst dan of deze schadevergoeding al dan niet is onderworpen aan omzetbelasting en of de schadevergoeding aftrekbaar is voor de heffing van de vennootschapsbelasting. Dat zal op case-by-case basis moeten worden onderzocht.

Annuleringskosten van personeelsevenementen voor ondernemers

De annuleringskosten van personeelsevenementen en (ski)reizen vallen in de regel niet onder de werkkostenregeling ingevolge de Loonbelasting en het BUA ingevolge de omzetbelasting.

Door de annulering genieten de werknemers immers niets voor de werkkostenregeling. Dat is anders indien en voor zover ondernemers de annuleringskosten vergoeden van kosten die voor rekening van de werknemer zouden komen. In dat geval is wel sprake van loon, omdat de ondernemer dan privé kosten van de werknemer(s) voor zijn rekening neemt.

in verband met de annulering hoeft de ondernemer ook geen btw-correctie te maken onder het BUA, omdat door de annulering feitelijk geen goederen of diensten worden verstrekt die worden gebruikt voor de persoonlijke doeleinden van de werknemers.

Onbelaste vergoedingen voor thuiswerkers

Vanwege het Coronavirus werkt veel personeel vanuit huis. Bij thuiswerk zal er vaak behoefte zijn aan bepaalde technische middelen, zoals een laptop, mobiele telefoon en printer. Deze middelen kunnen onbelast ter beschikking worden gesteld, verstrekt of vergoed mits, kort gezegd, het middel noodzakelijk is voor een behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking, de werkgever de kosten niet doorberekent aan de werknemer en de werknemer het middel teruggeeft wanneer hij het niet meer nodig heeft.

Tot slot

Vermoedelijk hebben de fiscale consequenties op dit moment niet de hoogste prioriteit van ondernemers die in de overlevingsmodus staan. Maar ondernemers die de fiscale aandachtspunten vanwege het Coronavirus op hun onderneming in een vroeg stadium in beeld hebben, zullen zeer waarschijnlijk op de middellange termijn beter uit deze situatie komen. Dat geldt zeker ook voor het toepassen van de fiscale tegemoetkomingen van het kabinet onder het Noodpakket banen en economie.